Меню


  • Учет расходов на добровольное страхование в 2011 году

    Прохоров Денис Владимирович

    аудитор, консультант по налогам и сборам,

    член Палаты налоговых консультантов России

    Бухгалтерская компания "Центр отчетности"

    Учет расходов на добровольное страхование в 2011 году

    Порядок учета для целей налогообложения страховых платежей (взносов) установлен Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ ).

    Согласно НК РФ расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (Письмо МинФина РФ от 15 июня 2011 г. N 03-03-06/1/346 )

    Бухгалтерский учет расходов на добровольное страхование

    Согласно Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99. утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (далее - ПБУ 10/99), расходы на добровольное страхование работников относятся к расходам организации по обычным видам деятельности.

    При этом затраты в силу ПБУ 10/99 признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

    В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н. исчисленные суммы страховых платежей отражают по кредиту "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами учета затрат или других источников страховых платежей.

    Перечисление сумм страховых платежей осуществляется по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

    Если по условиям договора страховые взносы уплачиваются разовым платежом, то указанные расходы отражают на счете 97 "Расходы будущих периодов". При этом данные затраты подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида (Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н ).

    Расходы на добровольное страхование работников в целях налогообложения прибыли

    Порядок учета расходов на добровольное страхование работников в целях налогообложения прибыли регулируется НК РФ. а также НК РФ .

    Согласно НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" (далее - Закон N 56-ФЗ), а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

    В Минфина России от 12 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/90 уточнено, что отнесение к расходам в целях налогообложения прибыли затрат работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников с иностранными страховыми организациями, не имеющими лицензий, выданных в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации, РФ не предусмотрено.

    В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) суммы платежей (взносов) относятся к расходам на оплату труда по договорам: