Меню


  • Расходы на добровольное страхование работников

    Письмо

    Министерства финансов РФ от 04.06.2008 N 03-03-06/2/65

    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <. > по вопросу учета расходов в виде сумм платежей (взносов) по договорам добровольного страхования сообщает следующее.

    Статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлены виды расходов на оплату труда, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций.

    Согласно абзацу 1 пункта 16 статьи 255 НК РФ, к расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

    В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам, установленным пунктом 16 статьи 255 НК РФ.

    Таким образом, организация-работодатель вправе учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций суммы платежей (взносов) по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями.

    В частности, такими договорами могут быть договоры добровольного личного страхования работников, заключаемые на срок не менее одного года, предусматривающие оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

    В соответствии с абзацем 9 пункта 16 статьи 255 НК РФ взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда.

    По нашему мнению, взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда всех работников организации.

    Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ СВ. Разгулян

    Налоговое законодательство позволяет компаниям учитывать расходы на добровольное медицинское страхование (далее - ДМС) сотрудников при налогообложении прибыли.

    При этом Налоговый кодекс РФ устанавливает ряд требований для учета таких затрат в расходах. Во-первых, речь идет только о тех договорах ДМС, которые заключены на период не менее одного года (абз. 5 п. 16 ст. 255 НК РФ). При этом страховая компания, с которой фирма решила сотрудничать, должна иметь лицензию на осуществление страховой деятельности (абз. 1 п. 16 ст. 255 НК РФ). Во-вторых, обязанность работодателя на предоставление полиса ДМС должна быть прописана в трудовых и коллективных договорах с сотрудниками (абз. 1 ст. 255 НК РФ). В-третьих, расходы на медстрахование работников являются нормируемыми. Такие затраты можно включить в состав налоговой себестоимости в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ).

    В комментируемом письме финансисты разъяснили, что в расчетную базу при определении трехпроцентного лимита следует включить затраты на оплату труда всех работников организации. Напомним, что состав этой категории расходов определяет статья 255 Налогового кодекса РФ. В то же время сами платежи (взносы) работодателей по договорам ДМС при определении расчетной базы не учитываются. Такое уточнение содержит письмо УФНС по г. Москве от 28.02.2007 N 28-11/018463.2.

    Когда учитывать расходы на ДМС?

    Если компания-работодатель применяет кассовый метод учета доходов и расходов, сумму взносов следует включить в затраты единовременно (п. 3 ст. 273 НК РФ).

    При методе начисления руководствоваться следует положениями статьи 272 Налогового кодекса РФ. В случае если договор предусматривает осуществление периодических выплат, расходы на ДМС можно учесть в том отчетном (налоговом) периоде, в котором фирма-работодатель перечислила денежные средства на оплату страховых взносов. Если же выплаты производятся единовременно, то по соглашениям, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признают равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ).

    Пример 1

    Фирма 10 июля 2008 г. заключила договор ДМС в пользу своих работников сроком на 2 года. Договор предусматривает единовременную уплату страховых взносов, сумма которых установлена в размере 70 000 руб. Для простоты расчетов будем считать, что трехпроцентное ограничение для включения расходов в налоговую базу выдержано.

    В состав расходов по налогу на прибыль можно включить:

    В июле

    70 000 руб. 2 года х 22 дн./366 дн. = 2104 руб.,

    (31 дн. - 9 дн. = 22 дн. - календарных дней в июле момента заключения договора);