Меню


Налоговый учет расходов на добровольное страхование

Вследствие большого количества видов страхования бухгалтеры часто сталкиваются с трудностями при отнесении расходов по страхованию на затраты, учитываемые при налогообложении. Особенно это касается добровольных видов страхования. Рассмотрим, в каких случаях страховые взносы по добровольному страхованию включаются в состав затрат при исчислении налога на прибыль.

О чем гласит Налоговый кодекс Затраты, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете П.1 ст.130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК). Не учитываются при исчислении налога на прибыль расходы по уплате страховых взносов по видам добровольного страхования, за исключением страховых взносов по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом Республики Беларусь Подп.1.25 ст.131 НК. В настоящее время указанные перечни видов добровольного страхования и порядок отнесения на затраты страховых взносов по ним установлен Указами Президента Республики Беларусь: от 19.05.2008 N 280 "О включении страховых взносов по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)" (далее - Указ N 280); от 12.05.2005 N 219 "О страховых взносах, включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), и порядке создания государственными страховыми организациями фондов предупредительных (превентивных) мероприятий за счет отчислений от страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии и медицинских расходов" (далее - Указ N 219). Таким образом, в затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль, включаются страховые взносы по видам: 1) обязательного страхования; 2) добровольного страхования, перечисленным в Указе N 280 и Указе N 219. При этом для отнесения на затраты для каждого вида обязательного страхования необходимо соблюдать правила, предусмотренные законодательством, для видов добровольного страхования - условия, определенные Указом N 280 и Указом N 219. Исходя из вышеизложенного, для целей налогового учета субъекту хозяйствования, заключившему договор страхования (далее - страхователь), прежде всего нужно установить, к какому виду - обязательному или добровольному - оно относится. Классификация видов страхования Официальная классификация обязательных и добровольных видов страхования, осуществляемых в республике, установлена п.4 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь Утверждено Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 N 530 (далее - Положение N 530). По обязательным видам страхования в соответствии с указанной классификацией законодательными актами утверждены правила страхования, определены страховые суммы и тарифы, объекты страхования, а также круг страхователей и застрахованных П.3 Положения N 530. Условия договоров добровольного страхования, включенных в классификацию, и страховые тарифы по ним устанавливает страховая организация по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь П.3 Положения N 530; Инструкция о порядке оформления и согласования правил страхования и страховых тарифов по добровольным видам страхования, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.10.2003 N 145. В соответствии с этой классификацией к добровольным видам страхования относятся Подп.4.2 Положения N 530. 1) страхование, относящееся к страхованию жизни: жизни (на случай смерти, достижения определенного возраста застрахованным лицом, смерти и достижения определенного возраста застрахованным лицом, с условием периодических страховых выплат (ренты)). Дополнительно может предусматриваться страхование от причинения вреда жизни или здоровью застрахованного лица в результате несчастного случая, включая ситуации утраты трудоспособности и получения инвалидности, а также наступления в жизни застрахованного лица иного указанного в договоре страхового случая; дополнительной пенсии; 2) страхование, не относящееся к страхованию жизни: от несчастных случаев; от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу; медицинских расходов; имущества юридического лица; имущества граждан; грузов; строительно-монтажных рисков; предпринимательского риска; гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств; гражданской ответственности владельцев воздушных судов; гражданской ответственности перевозчика и экспедитора; гражданской ответственности организаций, создающих повышенную опасность для окружающих; гражданской ответственности нанимателя за вред, причиненный жизни и здоровью работников; гражданской ответственности за причинение вреда в связи с осуществлением профессиональной деятельности; иные виды добровольного страхования, не относящиеся к страхованию жизни. Следует обратить внимание, что существует ряд видов страхования, которые не отнесены Положением N 530 к обязательным, но субъекту хозяйствования для осуществления хозяйственной деятельности необходимо наличие страхового полиса по ним. Деление страхования на добровольное и обязательное, установленное Положением N 530, не учитывает "обязательность" таких видов страхования. Однако именно официальной классификацией видов страхования, определенной Положением N 530, нужно пользоваться при применении нормы подп.1.25 ст.131 НК. Иначе говоря, если страхование в соответствии с классификацией Положения N 530 не относится к обязательному, страховые взносы по нему включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении, только в том случае, если это предусмотрено Указом N 280 и Указом N 219. Следовательно, не учитываются при налогообложении расходы по видам страхования, относимым классификацией Положения N 530 к добровольным видам и не перечисленным в Указе N 219 и Указе N 280, даже если их осуществление необходимо субъекту хозяйствования для ведения той или иной деятельности См. Налоги Беларуси. 2012. N 3. С.89.

¦соответствии с ценами на вещи такого же рода и качества, обычно¦

¦устанавливаемыми в торговле в момент их принятия в залог. ¦

¦ П. 2 ст. 13 Таможенного кодекса Таможенного союза и ст. 85¦

¦Таможенного кодекса Республики Беларусь. ¦

¦ ¦

¦ Несмотря на то что указанные виды страхования предусмотрены¦